電商、網(wǎng)約車(chē)、外賣(mài)、快遞等一系列新業(yè)態(tài)的用工勞動(dòng)保障一直是很多朋友非常關(guān)心的問(wèn)題，近日浙江省人力資源和社會(huì )保障廳發(fā)布了優(yōu)化新業(yè)態(tài)勞動(dòng)用工服務(wù)指導意見(jiàn)，切實(shí)維護新業(yè)態(tài)從業(yè)人員合法權益，靈活用工市場(chǎng)健康有序發(fā)展的春天已經(jīng)來(lái)了。

未與新業(yè)態(tài)企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的新業(yè)態(tài)從業(yè)人員。新業(yè)態(tài)企業(yè)通過(guò)勞務(wù)外包、加盟協(xié)作和其他合作關(guān)系等形式，與新業(yè)態(tài)從業(yè)人員簽訂民事協(xié)議的，應當合理確定企業(yè)、從業(yè)人員、合作單位的權利和義務(wù)。

企業(yè)靈活用工有如下四種情況，不同情況下，企業(yè)該如何幫臨時(shí)工繳納社保呢？

第一種情形：雙方存在實(shí)際雇傭關(guān)系

所謂任職或者雇傭關(guān)系，一般是指連續性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入都來(lái)自于任職的企業(yè)。

如果臨時(shí)工與企業(yè)存在實(shí)際雇傭關(guān)系簽訂了勞動(dòng)合同，同時(shí)參加單位的考勤、服從單位的規章制度管理。那么臨時(shí)工與正式員工一樣，應該享受同等待遇，企業(yè)需要按照“工資薪金”給臨時(shí)工發(fā)放報酬，同時(shí)需要幫臨時(shí)工代扣代繳社保及個(gè)稅。

第二種情形：臨時(shí)工提供勞務(wù)，不存在實(shí)際雇傭關(guān)系

如果臨時(shí)工與企業(yè)不存在實(shí)際雇傭關(guān)系，沒(méi)有與單位簽訂有期限的勞動(dòng)合同，只是提供偶爾或按次提供的勞務(wù)，這種情況就應該按照勞務(wù)費處理。

第三種情形：被勞務(wù)派遣員工

被勞務(wù)派遣的員工的社保應該由誰(shuí)繳納關(guān)鍵要看當初勞務(wù)派遣單位與用工單位勞務(wù)派遣合同是如何簽訂的。

如果合同中約定用工單位直接支付給勞務(wù)派遣單位勞務(wù)費，由勞務(wù)派遣單位支付給被派遣員工工資，并且繳納社保的，那么該情形下用工單位與被勞務(wù)派遣的員工不存在實(shí)際雇傭關(guān)系，也不需要承擔社保，并且如果被派遣員工在用工單位因工作遭受事故傷害的，應該由勞務(wù)派遣單位應當依法申請工傷認定，用工單位可以一旁協(xié)助。主要由勞務(wù)派遣單位承擔工傷保險責任，可以和用工單位協(xié)商賠償事項。

政策依據：《勞動(dòng)合同法》第五十九條勞務(wù)派遣單位派遣勞動(dòng)者應當與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱(chēng)用工單位）訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。勞務(wù)派遣協(xié)議應當約定派遣崗位和人員數量、派遣期限、勞動(dòng)報酬和社會(huì )保險費的數額與支付方式以及違反協(xié)議的責任。

第四種情形：退休返聘的員工

退休人員返聘分兩種情況：

1、再任職取得的收入，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。

2、兼職取得的收入，按“勞務(wù)報酬”所得繳納個(gè)人所得稅。

如果達到法定退休年齡時(shí)已累計繳費至國家規定年限，退休后再任職是不需要再繳納社保。所以無(wú)論是按照“工資薪金”還是“勞動(dòng)報酬”，企業(yè)都不需要再考慮要為退休返聘員工繳納社保的。

政策依據：《社會(huì )保險法》第二十七條規定：“參加職工基本醫療保險的個(gè)人，達到法定退休年齡時(shí)累計繳費達到國家規定年限的，退休后不再繳納基本醫療保險費，按照國家規定享受基本醫療保險待遇；未達到國家規定年限的，可以繳費至國家規定年限?！?/span>

一、臨時(shí)工工資屬于“工資”還是“勞務(wù)報酬”

《國家稅務(wù)總局個(gè)稅改革后如何申報88個(gè)問(wèn)題》明確：

(1)按月正常發(fā)放工資的，“是否雇員”選擇“是”，填寫(xiě)正常工資薪金報表；

(2)不按月發(fā)放工資或者沒(méi)有簽訂勞動(dòng)合同的，“是否雇員”選擇“否”，填寫(xiě)勞務(wù)報酬報表。

這是工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得主要區分口徑。既然如此，所謂臨時(shí)工“工資”，其實(shí)屬于勞務(wù)報酬，應當按照“勞務(wù)報酬所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。

注意：2019年1月1日起，居民個(gè)人取得工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，一并作為“綜合所得”，按納稅年度合并計算個(gè)人所得稅。其中：勞務(wù)報酬所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額，也就是說(shuō)，按照原收入額打了個(gè)八折以后計算納稅。

二、臨時(shí)工工資入賬憑證

(一)臨時(shí)工工資也是“工資”

政策依據：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）一、關(guān)于季節工、臨時(shí)工等費用稅前扣除問(wèn)題：企業(yè)因雇用季節工、臨時(shí)工、實(shí)習生、返聘離退休人員……所實(shí)際發(fā)生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據。

(二)“工資”并非增值稅應稅項目

“財稅〔2016〕36號”文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條明確，單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并非“有償提供服務(wù)、有償轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)”，不屬于增值稅征收范圍。

(三)非增值稅應稅項目不需要取得發(fā)票

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十條規定，企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，……對方為個(gè)人的，以?xún)炔繎{證作為稅前扣除憑證。

內部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會(huì )計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會(huì )計法律、法規等相關(guān)規定。

注意：稅收核算中，職工工資獎金是否納入個(gè)人所得稅申報系統，則是計算企業(yè)所得稅稅前扣除的必要條件之一。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）一、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題：稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認時(shí)，可按以下原則掌握：（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。）